文丨馮俏彬   國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀(guān)經(jīng)濟研究部副部長(cháng)、研究員 

我國的當務(wù)之急仍是要大力創(chuàng )造條件、優(yōu)化環(huán)境，加速發(fā)展數字經(jīng)濟，促進(jìn)我國經(jīng)濟轉型升級和高質(zhì)量發(fā)展，讓各類(lèi)市場(chǎng)主體在這個(gè)未知的“藍?！鄙侠^續開(kāi)疆拓土，擴展更大的市場(chǎng)空間。數字服務(wù)稅問(wèn)題，現在可以作為一個(gè)研究題目提出來(lái)，先行研究，但落實(shí)到行動(dòng)層面則需要從長(cháng)計議?！　?/p>

新冠肺炎疫情在給經(jīng)濟社會(huì )帶來(lái)一系列負面影響的同時(shí)，也為經(jīng)濟數字化轉型按下“加速鍵”。未來(lái)，我國經(jīng)濟數字化轉型過(guò)程將迎來(lái)一個(gè)蓬勃發(fā)展的空間。統計數據表明，中國是全球數字經(jīng)濟最大的市場(chǎng)之一，而且坐擁9億網(wǎng)民的龐大市場(chǎng)，數字經(jīng)濟一定會(huì )成為中國實(shí)現經(jīng)濟轉型升級、實(shí)現民族復興的一個(gè)重要抓手。

經(jīng)濟數字化轉型將帶來(lái)人類(lèi)全新的生產(chǎn)生活方式，將創(chuàng )造出無(wú)法想象的經(jīng)濟增長(cháng)空間。目前，在這個(gè)充滿(mǎn)希望和未知的龐大“藍?！敝?，相關(guān)規則還比較少，但各個(gè)國家已經(jīng)開(kāi)始爭奪劃線(xiàn)權。據不完全統計，截至2020年3月，全球已開(kāi)征數字稅的國家4個(gè)，有意向的8個(gè)，也就是說(shuō)，已經(jīng)有十幾個(gè)國家在為數字稅開(kāi)征做準備。不僅是歐洲國家，一些亞洲國家也在跟進(jìn)，比如新加坡、印尼、馬來(lái)西亞等也出臺了自己版本的數字稅。在這種情況下，中國怎么辦？

近年來(lái)，隨著(zhù)我國數字經(jīng)濟的快速發(fā)展，應當對數字企業(yè)、數字經(jīng)濟怎么收稅？學(xué)界有過(guò)一些討論。當前，在法國和美國圍繞著(zhù)數字稅之爭，甚至有可能演化成新一輪貿易摩擦的情形下，有意見(jiàn)認為，既然那么多的國家都摩拳擦掌準備開(kāi)征數字稅，中國也應當加快開(kāi)征數字稅，以在未來(lái)可能發(fā)生的貿易摩擦中占據先機。我認為，在作出這樣的判斷前，首先要準確理解數字稅的內涵。

目前，在各方面的討論中，數字稅一詞的概念是比較含混的。比如數字稅是所得稅還是銷(xiāo)售稅？是對數字經(jīng)濟收稅還是對數字公司收稅或是對數字服務(wù)收稅？角度各不相同。我認為，要理解什么是數字稅，首先就要理解“電子商務(wù)—互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟—數字經(jīng)濟—經(jīng)濟數字化”這個(gè)大的發(fā)展過(guò)程。與之相對應，數字稅至少有三層含義，其性質(zhì)、內涵、目的、功能也各不相同。

數字稅的第一層含義是對電子商務(wù)征稅。美國是最早的電子商務(wù)玩家，在相當長(cháng)時(shí)間，電子商務(wù)是免稅的。最近幾年情況開(kāi)始發(fā)生了變化，2018年美國最高法院裁定，允許對互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，包括數字服務(wù)的銷(xiāo)售征收銷(xiāo)售稅。歐盟在2017年也把數字服務(wù)納入了增值稅征收范圍?？傊?，對在互聯(lián)網(wǎng)上銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)、電子商務(wù)業(yè)務(wù)收稅，各個(gè)國家已經(jīng)基本形成慣例，簡(jiǎn)言之，不管在線(xiàn)上做生意還是在線(xiàn)下做生意，如果是銷(xiāo)售一般的商品或服務(wù)，當然是要收稅。如果銷(xiāo)售的是數字服務(wù)，現在也有相當多的國家開(kāi)始收稅了。這就是電子商務(wù)層面上的數字稅。這個(gè)層面上的數字稅，其性質(zhì)是流轉稅，不管是以增值稅還是以銷(xiāo)售稅的名義征稅，實(shí)質(zhì)上都是流轉稅的概念。同時(shí)，這個(gè)層面的數字稅也是國內稅的概念，屬于一國的稅收主權范疇。征與不征、怎么征，各個(gè)國家對此有完全的決定權。

數字稅的第二層含義是經(jīng)濟數字稅收。這就是目前在國際層面上，受到極大關(guān)注的OECD經(jīng)濟數字化的稅收解決方案。在這個(gè)層面，數字稅涉及的是跨國的互聯(lián)網(wǎng)公司、數字巨頭所創(chuàng )造的巨額利潤在不同國家之間的分配問(wèn)題，因此它的性質(zhì)是所得稅。進(jìn)一步而言，因為涉及到各國的稅收分配問(wèn)題，這個(gè)層面的數字稅也屬于國際稅收范疇，主權國家不可能單獨決定，必須通過(guò)雙邊或多邊的國際協(xié)商協(xié)定。2015年以來(lái)，OECD開(kāi)始啟動(dòng)經(jīng)濟數字化的稅收應對研究，到現在已經(jīng)5年了，如果沒(méi)有新冠肺炎疫情發(fā)生，本來(lái)到今年年底應該就這個(gè)問(wèn)題達成共識性框架。從研究層面上看，這一擬推出的共識性框架，其基本組成是所謂的“支柱一”和“支柱二”?！爸е弧敝饕墙鉀Q市場(chǎng)所在國能不能參與、怎么參與稅收分配的一系列理論和操作問(wèn)題。由于歐洲是數字服務(wù)的主要消費國，美國是主要的數字服務(wù)提供國，因此，OECD方案要解決的核心問(wèn)題是美國數字公司在歐洲銷(xiāo)售數字服務(wù)時(shí)獲得巨大利潤（表現為所得稅），這個(gè)所得稅歐洲國家希望能合法且持久地參與分配，因為他們貢獻了巨大市場(chǎng)和用戶(hù)。這是標準的國際稅收問(wèn)題，要解決的是跨國公司所得稅在不同國家之間的分配問(wèn)題。所以，OECD框架中“支柱一”的實(shí)質(zhì)，是國家之間稅收的重新分配?？傮w來(lái)說(shuō)，OECD層面的數字稅，是在全球經(jīng)濟數字化的背景下，超前地協(xié)商和劃定未來(lái)國家與國家之間對跨國數字企業(yè)因提供數字服務(wù)而產(chǎn)生的所得稅的分配問(wèn)題。要點(diǎn)有二：一是這個(gè)層面的數字稅是所得稅；二是涉及到國家與國家之間的利益分配問(wèn)題，主權國家不能單獨行動(dòng)，需要多方協(xié)調來(lái)解決。

回顧歷史，OECD曾經(jīng)在1920年前后設定過(guò)諸多國際稅收規則，這些規則在此后的一百多年間通行世界，不僅影響國際稅收，而且也深刻地影響了各國國內的稅收規則。比如現在大家習以為常的按照是否營(yíng)業(yè)機構來(lái)判定納稅義務(wù)的做法，稅收中的屬人原則、屬地原則等都來(lái)源于此?？梢酝茢?，現在OECD應對經(jīng)濟數字化時(shí)代提出的新的數字稅理論與規則，一旦通過(guò)也將在今后長(cháng)期影響世界。

數字稅的第三層含義才是各方熱議的數字服務(wù)稅。其背景是各國要圍繞著(zhù)新的稅收規則重新進(jìn)行談判，注定過(guò)程非常艱難。實(shí)際上，現在美國和歐洲之間完全談不到一起。也正因為如此，歐盟考慮在美國不愿意在OECD數字稅框架下解決問(wèn)題的情況下，提出在歐盟范圍內，先對美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐盟內提供數字服務(wù)的銷(xiāo)售收入開(kāi)征數字服務(wù)稅。于是在歐盟數字服務(wù)稅這個(gè)層面上，數字稅又重新變回了國內稅的概念。這就是現在大家廣泛談?wù)摰臄底址?wù)稅。由于歐盟有27個(gè)國家，他們內部自己達不成一致意見(jiàn)，因此，歐盟版的數字服務(wù)稅也被擱置了。在這個(gè)基礎上，法國等撇開(kāi)歐盟，想率先自己開(kāi)征數字服務(wù)稅，目的仍然是將美國拉回到OECD的談判桌前。正是這個(gè)原因，包括法國在內的一些歐洲國家的數字服務(wù)稅方案，基本上都是歐盟數字稅的翻版，主要針對的對象是美國跨國數字巨頭，稅率都在3%左右，也有全球收入和國內收入的雙重門(mén)檻等規定。簡(jiǎn)言之，目前熱議的歐盟、歐洲國家的數字服務(wù)稅，實(shí)際是一種談判策略、一種短期方案、一種過(guò)渡性解決方案，背后的目標是迫使美國接受OECD的經(jīng)濟數字稅收解決方案。

以上關(guān)于數字稅的三重理解是對我國是否開(kāi)征數字服務(wù)稅作出判斷的一個(gè)前提和基礎。目前，我國數字經(jīng)濟稅收尚處于起步階段，能稱(chēng)得上數字稅的，僅僅涉及對跨境電商的一些小小的稅收。因此，客觀(guān)地講，確有必要研究對于一些具體的數字經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題，也有必要研究規范互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統企業(yè)之間的稅收一致性問(wèn)題，但這屬于第一層面的數字稅。這一層面的數字稅不僅應當加強研究，而且還應當考慮在可見(jiàn)的期限內落地。對于OECD的經(jīng)濟數字稅收應對方案，也必須加強研究，積極參與談判，爭取最大利益。但在歐洲各國力推的數字服務(wù)稅這個(gè)層面上，則要從長(cháng)計議。數字經(jīng)濟作為廣闊的“藍?！?，未來(lái)有巨大的成長(cháng)空間。我國的當務(wù)之急仍是要大力創(chuàng )造條件、優(yōu)化環(huán)境，加速發(fā)展數字經(jīng)濟，促進(jìn)我國經(jīng)濟轉型升級和高質(zhì)量發(fā)展，讓各類(lèi)市場(chǎng)主體在這個(gè)未知的“藍?！鄙侠^續開(kāi)疆拓土，擴展更大的市場(chǎng)空間。數字服務(wù)稅問(wèn)題，現在可以作為一個(gè)研究題目提出來(lái)，先行研究，但落實(shí)到行動(dòng)層面則需要從長(cháng)計議。

責編：蔣新宇