20多年來(lái)，財政在促進(jìn)我國基礎設施建設和經(jīng)濟快速增長(cháng)方面發(fā)揮了重要作用。然而，新時(shí)期又出現貧富差別拉大、環(huán)境污染加劇等問(wèn)題，它們都需要通過(guò)改革財政體系來(lái)解決。財政改革，一方面要促進(jìn)經(jīng)濟效率提高，促進(jìn)經(jīng)濟持續發(fā)展；另一方面，要讓全體人民享受經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)的成果，要實(shí)現社會(huì )公平。

我國稅制的特征

一是消費型稅收構成我國稅收的主體。增值稅是我國最大稅種，2014年，增值稅占總稅收收入的25.9%，營(yíng)業(yè)稅占14.9%，國內消費稅（特殊商品）占7.5%，凈進(jìn)口消費稅和增值稅減去出口增值稅退稅占2.6%。所有這些稅收加總，占稅收總收入的50.9%。生產(chǎn)者和經(jīng)銷(xiāo)商把這些稅收轉嫁到商品和勞務(wù)的價(jià)格上，高收入者混入低收入者，承受一樣的價(jià)格和稅收。所以，相對于收入，低收入者稅率就高于高收入者。

二是累進(jìn)的個(gè)人所得稅在稅收中比重很小，不少直接稅種缺位。2014年，我國個(gè)人所得稅僅占總稅收收入的6.2%，企業(yè)所得稅占總稅收收入的20.7%。據國際貨幣基金組織統計，2011年，美國個(gè)人所得稅占總稅收收入的份額為48.1%，德國為37.4%，英國為34.6%，法國為29.3%，匈牙利為20.8%，俄羅斯為14.8%。我國沒(méi)有個(gè)人財產(chǎn)稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅，財產(chǎn)稅存在于所有發(fā)達國家和許多發(fā)展中國家。美國財產(chǎn)稅收入占總稅收收入和占GDP的份額，分別為16.1%和3.1%，法國分別為17.2%和4.6%，英國分別為14.2%和4.2%。

許多研究表明，與個(gè)人所得稅相比，消費型稅收能刺激儲蓄和經(jīng)濟增長(cháng)，即所得等于消費加儲蓄，所得稅等同于向消費和儲蓄二者征稅，消費稅使得儲蓄免于征稅，結果將提高儲蓄。幾十年來(lái)，我國的儲蓄率和投資率在不斷增高。根據《中國統計年鑒》，投資占我國GDP的份額，在1980年為34.8%，1990年為34.0%，2000年為33.9%，2005年為40.5%，2010年為47.2%，2014年為45.9%。

在刺激儲蓄的同時(shí)，消費稅主導的稅收體系不鼓勵消費。我國的總消費（家庭和政府）支出規模呈現下降趨勢，消費總支出占GDP的份額在1980年為65.5%，1990年為63.3%，2000年為63.7%，2005年為54.1%，2010年為49.1%，2014年為51.4%。

我國的稅收體系是經(jīng)濟效率導向的，不利于收入再分配。某種意義上，我國現行稅制正是許多美國主流經(jīng)濟學(xué)家建議該國進(jìn)行稅改的方向，我們在提倡增加直接稅（如個(gè)人所得稅、財產(chǎn)稅）的比重，而他們在呼吁減少直接稅的比重，增加間接稅（如消費性稅收）。當然，我們的國情與西方不同，美國的儲蓄率很低，中國儲蓄率很高；美國所得稅占比高，中國消費型稅收占比高。

我國財政支出體系的特征

一是財政支出偏向經(jīng)濟建設。改革開(kāi)放初期我們就意識到，過(guò)去在經(jīng)濟建設上支出太多，在人民生活方面欠了賬。這些年來(lái)，經(jīng)濟建設開(kāi)支的比例在降低，但相比其他國家仍然很高。據國際貨幣基金組織統計，2011年，中國政府在經(jīng)濟事務(wù)上的支出規模為32.1%，法國為6.3%，德國為7.8%，美國為9.6%，日本為7.2%，新加坡為15.4%，波蘭為13.4%，捷克為16.9%。

政府經(jīng)濟建設上的大量支出，促使許多大型的基礎設施建成，比如，近20年間，我國建成大量高速公路、高速鐵路、地鐵、橋梁、機場(chǎng)和港口；最令人驚嘆的，莫過(guò)于高速公路的快速發(fā)展——1990~2011年，我國高速公路里程的年均增長(cháng)率為24.5%?；A設施建設無(wú)疑是中國經(jīng)濟發(fā)展的強勁動(dòng)力。

二是公共消費品提供不足，教育和醫療衛生投資不夠。多年來(lái)，我們的政府在醫療衛生、社區設施、娛樂(lè )、文化等方面的支出較少。據世界銀行統計，2014年，醫療健康方面政府支出（其中包括政府主導的醫療保險）占政府總支出的比例，德國為19.6%，新加坡為14.1%，美國為21.3%，日本為20.3%，智利15.9%，捷克為14.9%，泰國23.2%，印度5%，中國為10.4%。近年來(lái)，我國政府的教育支出增長(cháng)很快，2012年占總支出的16.9%，占GDP的4.1%，但仍然低于5%的世界平均水平。

三是公共資源分配有失公平。公共資源在地區間分配不均，在城市和鄉村之間分布不均，在不同人群之間也分布不均。在城市化進(jìn)程中，我們還沒(méi)有解決好人的城市化問(wèn)題，大量農民工不能在城里扎下根來(lái)，其子女不能正常享受城里兒童一樣的義務(wù)教育，很多成了留守兒童，出現嚴重問(wèn)題。

可見(jiàn)，我國的財政支出體系也是利于經(jīng)濟增長(cháng)的，而非利于再分配。經(jīng)濟建設主導的財政支出體系，加上長(cháng)期的擴張性財政政策，使我國投資增加、經(jīng)濟快速增長(cháng)。

我國財稅體系面臨的挑戰

一是發(fā)展經(jīng)濟的任務(wù)仍很艱巨。我國經(jīng)濟總量雖已列世界第二，但人均收入還不高，據世界銀行統計，2014年，我國人均GDP為7590美元，墨西哥為10325.6美元，俄羅斯為12735.9美元，美國為54629.5美元，新加坡為56284.3美元，挪威為97299.6美元——我國人均收入趕上發(fā)達國家還需很長(cháng)時(shí)間，人均財富趕上富國需更長(cháng)時(shí)間。我國的基礎設施建設還遠遠不能滿(mǎn)足城市化的需要，這方面包括城市道路、停車(chē)設施、燃氣管道、供水排水系統、健康運動(dòng)設施、公共綠地等。發(fā)展仍是解決我國所有問(wèn)題的關(guān)鍵，經(jīng)濟建設仍然是中心，我們的財政體系必須有利于經(jīng)濟發(fā)展。

二是貧富差別大。這些年來(lái)，我國的基尼系數在增加。據世界銀行統計，2010年，中國基尼系數為42.1% ，芬蘭為27.7%，日本為32.1%（2008年），印度為33.9%（2009年），波蘭為33.2%，印度尼西亞為35.6%，美國為40.5%，俄羅斯為40.9%，墨西哥為47.16%，阿根廷為44.5%。據國家統計局數據，2014年我國基尼系數為46.9%?；嵯禂翟礁?，收入越不平等，收入差別過(guò)大，會(huì )影響低收入人群的生存和發(fā)展，也會(huì )引發(fā)社會(huì )不穩定。收入再分配是財政的重要任務(wù)之一，發(fā)達國家的貧富差別問(wèn)題都是依靠公共財政來(lái)解決的。

如何兼顧效率和公平

財政改革，一方面要促進(jìn)經(jīng)濟效率提高，促進(jìn)經(jīng)濟持續發(fā)展；另一方面，要讓全體人民享受經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)的成果，要實(shí)現社會(huì )公平。在稅制方面，應該加強個(gè)人所得稅征管，使其發(fā)揮調節收入分配的作用。我國個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%，比美國的39%和英國的40%還高，所以，我們提高個(gè)人所得稅在總稅收中的份額，必須在擴大稅基上下功夫。另外，要增加資源稅率，保護資源，提高資源利用效率；設立新的稅種，如財產(chǎn)稅和資本利得稅等。

稅制改革短期內很難改變我國稅制不累進(jìn)的狀況，既然如此，降低貧富差別、扶助弱勢群體、實(shí)現社會(huì )公平正義的目標，還須通過(guò)政府支出體系的改革來(lái)完成，它應該從以下幾方面入手：

一是提供更多公共產(chǎn)品。我們應該改善公共交通工具和設施、公共衛生設施、公眾體育運動(dòng)設施，增加公園，多植樹(shù)造林，增加公共綠地，降低環(huán)境污染。低收入者更需要公共品，他們大多沒(méi)有私家車(chē)，往往買(mǎi)不起降低和消除污染的用品和設施，買(mǎi)不起環(huán)保食品，而政府支出向民生傾斜，實(shí)際上是在幫助低收入群體。

二是增加初等教育支出，實(shí)行十二年義務(wù)教育。教育生產(chǎn)人力資本，人力資本對個(gè)人收入的提高、國家經(jīng)濟的增長(cháng)都很關(guān)鍵。增加政府教育投資，既有利于經(jīng)濟效率，也有利于扶貧。接受初等教育在許多國家都是強制的，不少?lài)覍?shí)行十二年義務(wù)教育。在美國，從小學(xué)到高中畢業(yè)，學(xué)生不用交學(xué)費，不用花書(shū)本費，午餐都是政府補助，每天校車(chē)接送。受?chē)沂昝赓M教育的恩惠后，民眾對社會(huì )的不滿(mǎn)會(huì )顯著(zhù)減少。

三是增加醫療保險支出，減輕貧困家庭負擔。提高農村合作醫療和城市居民醫療的保險水平，是解決“看病貴”的途徑之一。國家應該相應地加大對城鄉醫療保險的補貼，幫助低收入者加入醫療保險；另外，應該為無(wú)保險的絕對貧困者免費治病。

四是增加社會(huì )福利支出，讓發(fā)展成果惠及弱勢群體。比如，可以考慮以現金或購物券形式，增加對低收入者的直接補助。增加一點(diǎn)社會(huì )福利，并不會(huì )馬上使我國變成“福利國家”，這不會(huì )影響經(jīng)濟發(fā)展，反而會(huì )提高整個(gè)社會(huì )的文明程度。

總之，我國目前的以消費性稅收為主體的稅制有利于投資和經(jīng)濟增長(cháng)，但不利于收入再分配，即有利于提高經(jīng)濟效率，不利于公平。我國的財政支出也注重經(jīng)濟建設，對民生重視不夠。目前，依靠增加稅收的累進(jìn)程度來(lái)調節收入分配，難度較大，因為個(gè)人所得稅的最高稅率已達45%。我們應該通過(guò)增加公共品的提供，增加政府在教育、醫療和社會(huì )福利等方面的支出，來(lái)讓更多的人享受改革發(fā)展的成果，實(shí)現社會(huì )公平。